財政部關(guān)于印發(fā)《典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉若干銜接規(guī)定》的通知
財會[2009]11號
國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，有關(guān)典當(dāng)企業(yè)：
為了規(guī)范典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則，確保新舊會計準則平穩(wěn)過渡，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計準則——基本準則》等國家有關(guān)法律法規(guī)，我部制定了《典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉若干銜接規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)。執(zhí)行企業(yè)會計準則的典當(dāng)企業(yè)不再執(zhí)行原來的相關(guān)準則、制度、辦法。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。
附件：典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》若干銜接規(guī)定
財政部
二〇〇九年七月二十日
典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》若干銜接規(guī)定
典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準則——基本準則》、各項具體準則、會計準則應(yīng)用指南以及解釋（以下簡稱新會計準則）的規(guī)定，進行會計處理，編制財務(wù)報告，在新會計準則首次執(zhí)行日，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》及其應(yīng)用指南、解釋的規(guī)定執(zhí)行，做好新舊銜接，確保平穩(wěn)過渡。
一、典當(dāng)業(yè)務(wù)會計處理及其銜接
典當(dāng)企業(yè)自首次執(zhí)行日起，應(yīng)當(dāng)按照新會計準則的要求進行會計處理，有關(guān)典當(dāng)業(yè)務(wù)的會計處理及其銜接要求如下：
（一）對于典當(dāng)企業(yè)發(fā)放的當(dāng)金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“貸款”科目或分別設(shè)置“質(zhì)押貸款”和“抵押貸款”科目，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理。即對于發(fā)放的當(dāng)金，典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值進行初始計量，采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量。
（二）利息和綜合費用屬于計算實際利率的組成項目，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮，按照實際利率法計算貸款的攤余成本及各期利息收入。企業(yè)應(yīng)收或預(yù)收的綜合費用，通過“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”科目進行會計處理。
（三）對于典當(dāng)企業(yè)取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的動產(chǎn)等絕當(dāng)物品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“1409絕當(dāng)物品”等科目，按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定進行會計處理，并在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中列示；對于取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的股權(quán)、票據(jù)等金融資產(chǎn)類絕當(dāng)物品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理。
絕當(dāng)物品發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新會計準則的要求確認相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。存貨類絕當(dāng)物品的處置通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”等科目進行會計處理；金融工具類絕當(dāng)物品的處置通過“投資收益”等科目進行會計處理；應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶或向當(dāng)戶追索的款項通過“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”等科目進行會計處理。
（四）對于典當(dāng)企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“手續(xù)費及傭金收入”、“手續(xù)費及傭金支出”等科目，并按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》中有關(guān)提供勞務(wù)收入的確認和計量原則進行會計處理。
（五）典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，登記當(dāng)物的有關(guān)信息。
二、財務(wù)報表列報的要求及其銜接
典當(dāng)企業(yè)自首次執(zhí)行日起，應(yīng)當(dāng)按照新會計準則的要求進行財務(wù)報表的列報（財務(wù)報表格式參見附件），有關(guān)報表項目及其金額應(yīng)按照新會計準則的要求做好新舊轉(zhuǎn)換和銜接工作。附注的編制應(yīng)當(dāng)遵循新會計準則的相關(guān)規(guī)定，并補充披露以下內(nèi)容：
（一）貸款和墊款按擔(dān)保物類別分布情況
項目 | 期末賬面余額 | 年初賬面余額 |
動產(chǎn)質(zhì)押貸款 | | |
財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款 | | |
房地產(chǎn)抵押貸款 | | |
合計 | | |
（二）逾期貸款
項目 | 期末賬面余額 | 年初賬面余額 |
逾期1天至90天（含90天） | 逾期90天至360天（含360天） | 逾期360天至3年（含3年） | 逾期3年以上 | 合計 | 逾期1天至90天（含90天） | 逾期90天至360天（含360天） | 逾期360天至3年（含3年） | 逾期3年以上 | 合計 |
動產(chǎn)質(zhì)押貸款 | | | | | | | | | | |
財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款 | | | | | | | | | | |
房地產(chǎn)抵押貸款 | | | | | | | | | | |
合計 | | | | | | | | | | |
（三）絕當(dāng)金額（指絕當(dāng)涉及的貸款以及應(yīng)收未收的利息和綜合費用）
項目 | 本期發(fā)生額 | 上期發(fā)生額 |
動產(chǎn)質(zhì)押貸款絕當(dāng)金額 | | |
財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款絕當(dāng)金額 | | |
房地產(chǎn)抵押貸款絕當(dāng)金額 | | |
合計 | | |
（四）利息收入（按擔(dān)保物類別）
項目 | 本期發(fā)生額 | 上期發(fā)生額 |
動產(chǎn)質(zhì)押貸款利息收入 | | |
財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款利息收入 | | |
房地產(chǎn)抵押貸款利息收入 | | |
合計 | | |
附：財務(wù)報表格式
資產(chǎn)負債表
編制單位： _年_月 會典03表 單位：元
資產(chǎn) | 期末 余額 | 年初 余額 | 負債和所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益） | 期末 余額 | 年初 余額 |
資產(chǎn)： | | | 負債： | | |
貨幣資金 | | | 短期借款 | | |
交易性金融資產(chǎn) | | | 交易性金融負債 | | |
衍生金融資產(chǎn) | | | 衍生金融負債 | | |
買入返售金融資產(chǎn) | | | 賣出回購金融資產(chǎn)款 | | |
應(yīng)收賬款 | | | 應(yīng)付賬款 | | |
應(yīng)收利息 | | | 應(yīng)付職工薪酬 | | |
存貨 | | | 應(yīng)交稅費 | | |
發(fā)放貸款和墊款 | | | 應(yīng)付利息 | | |
可供出售金融資產(chǎn) | | | 長期借款 | | |
持有至到期投資 | | | 預(yù)計負債 | | |
長期股權(quán)投資 | | | 遞延所得稅負債 | | |
固定資產(chǎn) | | | 其他負債 | | |
無形資產(chǎn) | | | 負債合計 | | |
遞延所得稅資產(chǎn) | | | 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： | | |
其他資產(chǎn) | | | 實收資本（或股本） | | |
| | | 資本公積 | | |
| | | 減：庫存股 | | |
| | | 盈余公積 | | |
| | | 一般風(fēng)險準備 | | |
| | | 未分配利潤 | | |
| | | 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計 | | |
資產(chǎn)總計 | | | 負債和所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益）總計 | | |
利潤表
編制單位： _年_月 會典03表 單位：元
項目 | 本期金額 | 上期金額 |
一、營業(yè)收入 | | |
利息凈收入 | | |
利息收入 | | |
利息支出 | | |
手續(xù)費及傭金凈收入 | | |
手續(xù)費及傭金收入 | | |
手續(xù)費及傭金支出 | | |
投資收益（損失以“-”號填列） | | |
其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 | | |
公允價值變動收益（損失以“-”號填列） | | |
匯兌收益（損失以“-”號填列） | | |
其他業(yè)務(wù)收入 | | |
二、營業(yè)支出 | | |
營業(yè)稅金及附加 | | |
業(yè)務(wù)及管理費 | | |
資產(chǎn)減值損失 | | |
其他業(yè)務(wù)成本 | | |
三、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） | | |
加：營業(yè)外收入 | | |
減：營業(yè)外支出 | | |
四、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） | | |
減：所得稅費用 | | |
五、凈利潤（凈虧損以“-”號填列） | | |
六、每股收益： | | |
（一）基本每股收益 | | |
（二）稀釋每股收益 | | |
七、其他綜合收益 | | |
八、綜合收益總額 | | |
現(xiàn)金流量表
編制單位： _年_月 會典03表 單位：元
項目 | 本期金額 | 上期金額 |
一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： | | |
買賣交易性金融資產(chǎn)凈增加額 | | |
取得借款收到的現(xiàn)金 | | |
收取利息、綜合費、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金 | | |
收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 | | |
經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計 | | |
客戶貸款及墊款凈增加額 | | |
支付手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金 | | |
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 | | |
支付的各項稅費 | | |
支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 | | |
經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計 | | |
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 | | |
二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： | | |
收回投資收到的現(xiàn)金 | | |
取得投資收益收到的現(xiàn)金 | | |
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 | | |
收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 | | |
投資活動現(xiàn)金流入小計 | | |
投資支付的現(xiàn)金 | | |
購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 | | |
支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 | | |
投資活動現(xiàn)金流出小計 | | |
投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 | | |
三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： | | |
吸收投資收到的現(xiàn)金 | | |
收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 | | |
籌資活動現(xiàn)金流入小計 | | |
償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 | | |
分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 | | |
支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 | | |
籌資活動現(xiàn)金流出小計 | | |
籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 | | |
四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 | | |
五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 | | |
加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 | | |
六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 | | |
所有者權(quán)益變動表
編制單位 _年_月 會典03表 單位：元
項目 | 本年金額 | 上年金額 |
實收 資本 （或股 本) | 資本公 積 | 減：庫存股 | 盈余公積 | 未 分配利潤 | 所有者權(quán)益合計 | 實收 資本 (或股 本) | 資本 公積 | 減：庫存股 | 盈余公積 | 未 分配利潤 | 所有者權(quán)益合計 |
一、上年年末余額 | | | | | | | | | | | | |
加：會計政策變更 | | | | | | | | | | | | |
前期差錯更正 | | | | | | | | | | | | |
二、本年年初余額 | | | | | | | | | | | | |
三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列） | | | | | | | | | | | | |
（一）凈利潤 | | | | | | | | | | | | |
（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 | | | | | | | | | | | | |
1．可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 | | | | | | | | | | | | |
（1）計入所有者權(quán)益的金額 | | | | | | | | | | | | |
（2）轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額 | | | | | | | | | | | | |
2．現(xiàn)金流量套期工具公允價值變動凈額 | | | | | | | | | | | | |
（1）計入所有者權(quán)益的金額 | | | | | | | | | | | | |
（2）轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額 | | | | | | | | | | | | |
（3）計入被套期項目初始確認金額中的金額 | | | | | | | | | | | | |
3．權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響 | | | | | | | | | | | | |
4．與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響 | | | | | | | | | | | | |
5．其他 | | | | | | | | | | | | |
上述（一）和（二）小計 | | | | | | | | | | | | |
（三）所有者投入和減少資本 | | | | | | | | | | | | |
1．所有者投入資本 | | | | | | | | | | | | |
2．股份支付計入所有者權(quán)益的金額 | | | | | | | | | | | | |
3．其他 | | | | | | | | | | | | |
（四）利潤分配 | | | | | | | | | | | | |
1．提取盈余公積 | | | | | | | | | | | | |
2．提取一般風(fēng)險準備 | | | | | | | | | | | | |
3．對所有者（或股東）的分配 | | | | | | | | | | | | |
4．其他 | | | | | | | | | | | | |
（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) | | | | | | | | | | | | |
1．資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本） | | | | | | | | | | | | |
2．盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本） | | | | | | | | | | | | |
3．盈余公積彌補虧損 | | | | | | | | | | | | |
4．一般風(fēng)險準備彌補虧損 | | | | | | | | | | | | |
5．其他 | | | | | | | | | | | | |
四、本年年末余額 | | | | | | | | | | | | |