一個在華外國人的個人所得稅賬單
近日，某外資企業(yè)財務(wù)人員來電咨詢，外籍人員樸某為該公司董事，同時任總經(jīng)理職務(wù)。本月，樸某取得了工資收入20000元，董事費(fèi)收入30000元，以發(fā)票據(jù)實(shí)報銷的住房補(bǔ)貼4500元，現(xiàn)金形式的伙食補(bǔ)貼1000元，同時取得了半年獎15000元。樸某于2010年12月來華工作，且來華工作期間均未離華。那么樸某本月應(yīng)如何繳納個人所得稅？
董事費(fèi)計(jì)稅方法
《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）規(guī)定，董事費(fèi)按勞務(wù)報酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形；個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個人所得稅。即只有獨(dú)立董事的董事費(fèi)可以按照勞務(wù)報酬項(xiàng)目繳納個人所得稅，非獨(dú)立董事的董事費(fèi)應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個人所得稅。因此，由于樸某在該公司任總經(jīng)理，同時兼任董事，所以其本月取得的30000元董事費(fèi)收入應(yīng)與當(dāng)月20000元工資收入合并，按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個人所得稅。
外籍人員相關(guān)補(bǔ)貼征免稅規(guī)定
個人因任職、受雇原因取得的各項(xiàng)補(bǔ)貼應(yīng)并入當(dāng)月工資收入繳納個人所得稅。而外籍人員的部分補(bǔ)貼是可以享受免稅待遇的?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕020號）規(guī)定，下列所得，暫免征收個人所得稅：1.外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮?shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。2.外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。3.外籍個人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號）文件進(jìn)一步明確，對外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮?shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)免征個人所得稅，應(yīng)由納稅人在初次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資、薪金所得納稅申報時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。
由此可見，樸某以實(shí)報實(shí)銷形式取得的4500元住房補(bǔ)貼，在經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)后可以享受免稅待遇。而以現(xiàn)金形式取得的1000元伙食補(bǔ)貼，不符合免稅規(guī)定，應(yīng)并入工資、薪金所得繳納個人所得稅。
外籍人員獎金計(jì)稅方法
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）文件規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。因此，樸某取得的15000元半年獎需要與當(dāng)月20000元工資收入合并納稅。
需要注意的是，國稅發(fā)〔2005〕9號文件同時規(guī)定，對無住所個人取得上述的各種名目獎金，如果該個人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕183號）計(jì)算納稅。也就是說，如果樸某本月在中國工作不滿一個月，那么其半年將應(yīng)單獨(dú)計(jì)算個人所得稅，并且不再扣除4800元費(fèi)用。即15000×25%－1005＝2745（元）。
納稅義務(wù)的確定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的個人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資、薪金，均應(yīng)申報繳納個人所得稅。同時，對其臨時離境工作期間取得的工資、薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅。離境工作期間，由境外雇主支付的工資、薪金均不納稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）進(jìn)一步明確，該種情形的稅款計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）。
綜上所述，樸某在中國境內(nèi)居住滿1年而不超過5年，并且當(dāng)月無境外工作天數(shù)，所以樸某本月應(yīng)稅收入為20000（工資、薪金）＋ 30000（董事費(fèi)收入）＋ 1000（現(xiàn)金形式的伙食補(bǔ)貼）＋ 15000（半年獎）＝66000（元），應(yīng)按工資、薪金項(xiàng)目繳納個人所得稅（66000－4800）×35%－5505＝15915（元）。