跨境設備租賃合同繼續(xù)實行過渡性營業(yè)稅免稅政策
設備租賃包括融資租賃和經營性租賃兩種，融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業(yè)務。即，出租人根據承租人要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按殘值購入設備，以擁有設備的所有權。經營性租賃則是指租賃人按期支付資產租賃費，資產所有權屬于出租者所有。根據我國營業(yè)稅法規(guī)定，租賃收入屬于營業(yè)稅應稅勞務，應繳納營業(yè)稅。
從2009年起，根據最新發(fā)布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內的屬于境內應稅行為。因此，國外設備租賃方從我國境內取得的租賃收入，2008年之前不需要納稅，在2009年之后則要繳納營業(yè)稅。
考慮到跨境老合同的特殊性，2009年財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于對跨年度老合同實行營業(yè)稅過渡政策的通知》（財稅〔2009〕112號），對2008年12月31日(含12月31日)之前簽訂的在上述日期前尚未執(zhí)行完畢的勞務合同、銷售不動產合同、轉讓無形資產合同(以下簡稱跨年度老合同)的有關營業(yè)稅政策問題明確如下：跨年度老合同涉及的境內應稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉貸及其他營業(yè)稅應稅行為營業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日(含12月31日)孰先的原則，實行按照《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》及相關規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、扣繳義務人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問題，自2009年1月1日起，應按照新條例和新細則的規(guī)定執(zhí)行。由于租賃合同收入屬于營業(yè)稅勞務合同，境內應稅行為的確定發(fā)生改變，因此，按照合同到期或2009年12月31日孰先的原則，免稅期結束。
近日，財政部、國家稅務總局對2008年12月31日前簽訂的并在此前尚未執(zhí)行完畢的境外向境內出租設備合同（以下簡稱跨境設備租賃老合同）有關營業(yè)稅政策重新作出規(guī)定，對出租設備合同延續(xù)免稅政策?！敦斦?、國家稅務總局關于跨境設備租賃合同繼續(xù)實行過渡性營業(yè)稅免稅政策的通知》（財稅〔2011〕48號）規(guī)定：自2010年1月1日起至合同到期日，對境外單位或個人執(zhí)行跨境設備租賃老合同（包括融資租賃和經營性租賃老合同）取得的收入，繼續(xù)實行免征營業(yè)稅的過渡政策。但跨境設備租賃老合同必須同時符合以下條件：1.2008年12月31日前（含）以書面形式訂立，且租賃期限超過365天。2.合同標的物為飛機、船舶、飛機發(fā)動機、大型發(fā)電設備、機械設備、大型環(huán)保設備、大型建筑施工機械、大型石油化工成套設備、集裝箱及其他設備，且合同約定的年均租賃費不低于50萬元人民幣。3.合同標的物、租賃期限、租金條款不發(fā)生變更。合同標的物、租賃期限、租金條款未變更而出租人發(fā)生變更的，仍屬于本通知所稱跨境設備租賃老合同。4.2009年12月31日前（含）境內承租人（或通過其境外所屬公司）按合同約定的金額，已通過金融機構向境外出租人以外匯形式支付了租金（包括保證金或押金，下同）。
財稅〔2011〕48號文件要求，對于符合上述規(guī)定的設備租賃合同，境內承租方應于2011年9月30日前持跨境設備租賃老合同、已付租金的付款憑證及出租方相應發(fā)票（或賬單）的原件和復印件，以及主管稅務機關要求的其他材料，到主管稅務機關辦理備案手續(xù)。由于該文件是今年6月10日下發(fā)的，因此，對于納稅人自2010年1月1日至發(fā)文之日，已繳、多繳或扣繳義務人已扣繳、多扣繳的上述應予免征的營業(yè)稅稅款，允許其從以后應繳或應扣繳的營業(yè)稅稅款中抵減，2011年年底前抵減不完的予以退稅。
需要提醒納稅人的是，對融資租賃業(yè)務收入繳納營業(yè)稅時，有些特殊規(guī)定。
一是設備融資租賃取得的收入征收營業(yè)稅的計算方法與經營性租賃收入不同?！敦斦?、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定，從事融資租賃業(yè)務的納稅人，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物實際成本后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。
二是境內未經有關部門批準從事融資租賃業(yè)務的收入，不一定繳納營業(yè)稅?！秶叶悇湛偩株P于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》（國稅函〔2000〕514號）規(guī)定，對經中國人民銀行（包括外經貿部和國家經貿委）批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅。租賃貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。