2011年上半年稅收政策整理之營業(yè)稅篇
2011年上半年國家陸續(xù)頒布了一些新的稅收政策，其中涉及營業(yè)稅的有14個，現對其進行梳理和點評，供同志們在執(zhí)行中參考：
一、宣布失效廢止或部分條款失效廢止的涉及營業(yè)稅稅收政策
1、國家稅務總局公告2011年第2號。
《國家稅務總局關于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務總局公告2011年第2號）對稅收規(guī)范性文件進行了全面清理并予以公告。其中涉及營業(yè)稅有主要有：
涉及營業(yè)稅全文失效廢止的稅收規(guī)范性文件
?。?）《國家稅務總局涉外稅務管理司關于外國及港澳臺航空公司從我國境內或大陸取得的運輸收入所征營業(yè)稅不適用退稅的通知》（國稅外函[1994]026號）；
（2）《國家稅務總局關于金融業(yè)征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函發(fā)[1994]607號）；
?。?）《國家稅務總局涉外稅務管理司關于外商投資企業(yè)廣告代理業(yè)營業(yè)稅問題的通知》（國稅外函[1996]39號）；
?。?）《國家稅務總局關于對電影發(fā)行單位的發(fā)行收入不征營業(yè)稅的通知》（國稅函[1996]696號）；
（5）《國家稅務總局關于執(zhí)行〈國家稅務總局關于外國企業(yè)在中國境內取得利息、租金收入是否征收營業(yè)稅問題的通知〉有關問題的復函》（國稅外函[1997]068號）
（6）《國家稅務總局關于我國境內企業(yè)向外國企業(yè)支付軟件費扣繳營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]179號）；
?。?）《國家稅務總局關于進一步做好金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理工作的通知》（國稅函[2003]13號）；
?。?）《國家稅務總局關于中國建筑工程總公司重組改制過程中轉讓股權不征營業(yè)稅的通知》（國稅函[2003]12號）；
（9）《國家稅務總局關于貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認定情況的再次通報》（國稅函[2003]1360號）；
?。?0）《國家稅務總局關于貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認定情況的第三次通報》（國稅函[2003]1393號）；
?。?1）《國家稅務總局關于俄羅斯航空公司駐華辦事處收入征收營業(yè)稅的通知》（國稅發(fā)[2004]62號）；
（12）《國家稅務總局關于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動產和土地使用權征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2005]77號）；
?。?3）《國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的批復》（國稅函[2005]83）；
（14）《國家稅務總局關于煙草拍賣行向買受方收取的傭金是否征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2005]895號）；
（15）《國家稅務總局關于國防工程建筑業(yè)營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2005]918號）；
?。?6）《國家稅務總局關于嚴格執(zhí)行體育彩票福利彩票有關營業(yè)稅政策的通知》（國稅發(fā)[2005]163號）
?。?7）《國家稅務總局關于營利性醫(yī)療機構醫(yī)療服務收入征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2006]480號）；
?。?8）《國家稅務總局關于加強住房營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]74號）；
?。?9）《國家稅務總局關于中央電視臺購買第29屆奧運會電視轉播權營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2007]744號）；
?。?0）《國家稅務總局關于長春市國際經濟技術合作公司有關營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2007]1134號）；
涉及營業(yè)稅部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件
《國家稅務總局關于技術轉讓征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[1996]743號）：“第一條廢止”。即“一、關于境外機構或個人在境內發(fā)生應稅行為的代扣代繳問題
日本三洋電機株式會社（以下簡稱三洋電機）向中國大連三洋冷鏈有限公司（以下簡稱大連三洋）轉讓技術，根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱細則）第七條（四）項的規(guī)定，屬于所轉讓的無形資產在我國境內使用，應由三洋電機向我國主管稅務機關繳納營業(yè)稅。如果三洋電機在我國境內沒有設立經營機構，按照細則第二十九條第（一）項的規(guī)定，其應納營業(yè)稅款由三洋電機代理者代扣代繳，沒有代理者的，則由大連三洋代扣代繳?！睆U止。
二、二手房營業(yè)稅政策
2、國辦發(fā)文明確對個人購買住房不足5年轉手交易全額征收營業(yè)稅
《國務院辦公廳關于進一步做好房地產市場調控工作有關問題的通知》（國辦發(fā)[2011]1號）為進一步做好房地產市場調控工作，逐步解決城鎮(zhèn)居民住房問題，促進房地產市場平穩(wěn)健康發(fā)展，發(fā)文明確調整個人轉讓住房營業(yè)稅政策，對個人購買住房不足5年轉手交易的，統(tǒng)一按其銷售收入全額征稅。并要求稅務部門要進一步采取措施，確保政策執(zhí)行到位。
3、財政部、國家稅務總局進一步明確個人住房轉讓營業(yè)稅政策
《財政部、國家稅務總局關于調整個人住房轉讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2011]12號）規(guī)定，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。
文件明確對普通住房和非普通住房的標準、辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發(fā)票、差額征稅扣除憑證、非購買形式取得住房行為及其他相關稅收管理規(guī)定等仍按原有關規(guī)定執(zhí)行。
文件強調《財政部、國家稅務總局關于調整個人住房轉讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2009]157號）規(guī)定的營業(yè)稅政策同時廢止，即將原政策規(guī)定的不足5年的普通住房對外銷售按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅政策改為全額征收。
三、營業(yè)稅優(yōu)惠政策
4、亞沙會營業(yè)稅優(yōu)惠
《財政部、海關總署、國家稅務總局關于第三屆亞洲沙灘運動會稅收政策的通知》（財稅[2011]11號）就2012年海陽第三屆亞洲沙灘運動會（簡稱亞沙會）的有關稅收政策作了明確規(guī)定，其中涉及營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策有：
（1）對組委會取得的電視轉播權銷售收入及來源于電視、因特網等媒體的收入，免征應繳納的營業(yè)稅。
（2）對組委會取得的國內外贊助收入、宣傳推廣費收入、轉讓無形資產（如標志）特許收入、銷售門票收入及所發(fā)收費卡收入，免征應繳納的營業(yè)稅。
?。?）對組委會取得的與國家郵政局合作發(fā)行紀念郵票收入、與中國人民銀行合作發(fā)行紀念幣收入，免征應繳納的營業(yè)稅。
?。?）對組委會按亞奧理事會核定價格收取的運動員食宿費及提供有關服務取得的收入，免征應繳納的營業(yè)稅。
?。?）對組委會賽后出讓資產取得的收入，免征應繳納的營業(yè)稅。
5、鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展營業(yè)稅優(yōu)惠
《國務院關于印發(fā)進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號）強調軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)是國家戰(zhàn)略性新興產業(yè)，是國民經濟和社會信息化的重要基礎。近年來，國家相繼出臺了一系列扶持政策，從而使我國軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)獲得較快發(fā)展。文件明確要進一步落實和完善相關營業(yè)稅優(yōu)惠政策，對符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運營維護，集成電路設計等業(yè)務，免征營業(yè)稅，并簡化相關程序。文件要求財政部、稅務總局會同有關部門制定具體辦法。
6、世博會營業(yè)稅優(yōu)惠
《財政部、國家稅務總局關于2010年上海世博會有關稅收政策問題的補充通知》（財稅[2011]9號）明確，鑒于上海市對承辦2010年上海世博會的組織架構和任務分工進行了調整，原由上海世博（集團）公司承擔的部分籌辦、運營職能轉由上海世博局、上海世博會運營有限公司（以下簡稱運營公司）、上海世博土地控股有限公司等共同承擔，為落實上海世博會的稅收優(yōu)惠政策，同意調整后的相關主體按其職能享受《財政部 國家稅務總局關于2010年上海世博會有關稅收政策問題的通知》（財稅[2005]180號）中給予上海世博（集團）公司的相關稅收優(yōu)惠政策。對上海世博局、運營公司取得的下列收入給予營業(yè)稅優(yōu)惠政策：（1）對上海世博局或上海世博局委托運營公司對園區(qū)內商業(yè)活動收取的提成費收入，免征營業(yè)稅。（2） 對上海世博局委托運營公司所承擔世博園區(qū)內的物流服務、車輛租賃業(yè)務所取得的收入，免征營業(yè)稅。（3）對上海世博局及運營公司收取的各類證件的制證工本費收入，免征營業(yè)稅。
7、節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展營業(yè)稅優(yōu)惠
《財政部、國家稅務總局關于促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]110號）鼓勵企業(yè)運用合同能源管理機制，加大節(jié)能減排技術改造工作力度，對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應稅收入，暫免征收營業(yè)稅。
這里的“符合條件”是指同時滿足以下條件：
1．節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目相關技術應符合國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術要求；
2．節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內容，符合《合同法》和國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定。
8、一年期以上返還性人身保險產品營業(yè)稅優(yōu)惠
《財政部、國家稅務總局關于發(fā)布免征營業(yè)稅的一年期以上返還性人身保險產品名單（第二十四批）的通知》（財稅[2011]5號）根據有關規(guī)定，對有關保險公司開辦的符合免稅條件的“安邦財富增長666號終身壽險（萬能型）”等821個保險產品取得的保費收入免征營業(yè)稅。
9、中小企業(yè)信用擔保機構營業(yè)稅優(yōu)惠
《工業(yè)和信息化部、國家稅務總局關于公布免征營業(yè)稅中小企業(yè)信用擔保機構名單有關問題的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]68號） 發(fā)文明確，對北京中關村科技擔保有限公司等141家中小企業(yè)信用擔保機構（名單見附件），按照其機構所在地地市級（含）以上人民政府規(guī)定標準取得的擔保業(yè)務收入，自主管稅務機關辦理免稅手續(xù)之日起，三年內免征營業(yè)稅。
需要明確的是，工信部聯(lián)企業(yè)[2011]68號文件對《工業(yè)和信息化部、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅有關問題的通知》中關于“信用擔保機構免稅條件第（五）、（六）”項分別作了修改，為：
“（五）對單個受保企業(yè)提供的擔保責任余額不超過擔保機構凈資產的10%。
（六）年度新增的擔保業(yè)務額達凈資產的3倍以上，且代售率低于2%。
再擔保機構除滿足有關條件，還需滿足年度新增再擔保業(yè)務額達凈資產的5倍以上，平均年再擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的15%。”
10、轉讓CDMA網及其用戶資產企業(yè)合并資產整合過程中的營業(yè)稅優(yōu)惠
《財政部、國家稅務總局關于中國聯(lián)合網絡通信集團有限公司轉讓CDMA網及其用戶資產企業(yè)合并資產整合過程中涉及的增值稅營業(yè)稅印花稅和土地增值稅政策問題的通知》（財稅[2011]13號）對中國聯(lián)合網絡通信集團有限公司及其所屬公司因電信重組改革轉讓CDMA網及其用戶資產、企業(yè)合并、資產整合過程中涉及的增值稅、營業(yè)稅、印花稅和土地增值稅等政策問題作了明確，其中：
一、對中國聯(lián)合網絡通信集團有限公司（原中國聯(lián)合通信有限公司）、聯(lián)通新時空通信有限公司（原聯(lián)通新時空移動通信有限公司）、中國聯(lián)合網絡通信有限公司（原中國聯(lián)通有限公司）在轉讓CDMA資產和業(yè)務過程中應繳納的增值稅、營業(yè)稅，予以免征。
二、對中國聯(lián)合網絡通信集團有限公司向中國聯(lián)合網絡通信有限公司轉讓原網通南方21省固網業(yè)務、北方一級干線資產，原聯(lián)通天津、四川、重慶三地固網業(yè)務及天津固網資產，向聯(lián)通新時空通信有限公司（原聯(lián)通新時空移動通信有限公司）注入原網通南方21省固網資產及原聯(lián)通四川、重慶固網資產過程中應繳納的增值稅、營業(yè)稅，予以免征。
三、對聯(lián)通新國信通信有限公司向中國聯(lián)合網絡通信集團有限公司（原中國聯(lián)合通信有限公司）轉讓不動產過程中涉及的營業(yè)稅，予以免征。
11、普通高等學校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠
《國務院關于進一步做好普通高等學校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國發(fā)[2011]16號）為進一步做好高校畢業(yè)生就業(yè)工作，鼓勵支持高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)，穩(wěn)定靈活就業(yè)，規(guī)定對持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）的高校畢業(yè)生在畢業(yè)年度內（指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日）從事個體經營的，3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。
12、跨境設備租賃合同營業(yè)稅優(yōu)惠
《財政部、國家稅務總局關于跨境設備租賃合同繼續(xù)實行過渡性營業(yè)稅免稅政策的通知》（財稅[2011]48號）規(guī)定，對2008年12月31日前簽訂的并在此前尚未執(zhí)行完畢的境外向境內出租設備合同自2010年1月1日起至合同到期日，對境外單位或個人執(zhí)行跨境設備租賃老合同（包括融資租賃和經營性租賃老合同）取得的收入，繼續(xù)實行免征營業(yè)稅的過渡政策。
通知要求境內承租方應于2011年9月30日前持跨境設備租賃老合同、已付租金的付款憑證及出租方相應的發(fā)票（或賬單）的原件和復印件，以及主管稅務機關要求的其他材料到主管稅務機關辦理備案手續(xù)。
自2010年1月1日至發(fā)文之日，納稅人已繳、多繳或扣繳義務人已扣繳、多扣繳的上述應予免征的營業(yè)稅稅款，允許其從以后應繳或應扣繳的營業(yè)稅稅款中抵減，2011年年底前抵減不完的予以退稅。
三、扶持政策
13、農民創(chuàng)業(yè)享受與其他創(chuàng)業(yè)者相同稅收優(yōu)惠
《住房和城鄉(xiāng)建設部、農業(yè)部、商務部、國家稅務總局、國家工商行政管理總局、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關于印發(fā)西部地區(qū)農民創(chuàng)業(yè)促進工程試點工作指導意見的通知》（發(fā)改西部[2011]854號）為農民創(chuàng)業(yè)提供稅收政策支持，規(guī)定農民創(chuàng)業(yè)享受與其他創(chuàng)業(yè)者相同稅收優(yōu)惠政策。即可以享受：高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠；對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體稅收優(yōu)惠；對持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）人員從事個體經營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網吧、氧吧外）的稅收優(yōu)惠；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠；科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策；科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)相關技術人員的獎勵可分期繳納個人所得稅等。
四、混合銷售
14、納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務強調核算問題
《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第23號）就納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題于以公告：
納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。
納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。
本公告自2011年5月1日起施行?！秶叶悇湛偩株P于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。