高新企業(yè)再添優(yōu)惠境外所得按15%繳稅
5月31日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號，以下簡稱《通知》），自2010年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)來源于境外的所得也可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即按15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。
稅收專家認(rèn)為，《通知》對高新企業(yè)境內(nèi)、境外收入適用同樣的優(yōu)惠稅率的規(guī)定，有助于切實減輕高新企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對鼓勵高新技術(shù)企業(yè)大膽“走出去”，提高其在海外市場的競爭力有著重要意義。同時，這一政策打破了過去企業(yè)境外所得不得享受境內(nèi)稅收優(yōu)惠的舊框架，在一定程度上完善了我國的稅收抵免制度。
高新企業(yè)境外、境內(nèi)所得納稅適用相同優(yōu)惠稅率
伴隨著國家“走出去”戰(zhàn)略的深入實施，在國際化的征途中，我國許多企業(yè)的自主創(chuàng)新能力不斷提高，從最初的勞動密集型企業(yè)“走出去”，到如今越來越多的高新技術(shù)企業(yè)走出國門，企業(yè)在境外投資與所得在企業(yè)發(fā)展中所占的比重不斷提高。
然而，一直以來高新技術(shù)企業(yè)在海外業(yè)務(wù)拓展中遭遇到重復(fù)繳稅和稅負(fù)過重的困擾，也在一定程度上影響了高新技術(shù)企業(yè)“走出去”的熱情。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。但是，這一規(guī)定只適用于企業(yè)的境內(nèi)所得，境外所得仍然按25%的稅率計繳企業(yè)所得稅。
南紡股份有限公司（以下簡稱“南紡股份”）是福建省南平市的一家上市企業(yè)，2010年該企業(yè)正式成為國家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可依照規(guī)定享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)年企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅節(jié)省了近100萬元。采訪中，南紡股份副總經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理吳作貽向記者介紹，南紡股份在國外也有業(yè)務(wù)開拓，但收入不是很多，在企業(yè)總收入中所占比重不高。由于企業(yè)在境外開展業(yè)務(wù)獲得收入并沒有享受到稅收優(yōu)惠，所以企業(yè)一度對開展境外經(jīng)營的積極性并不是很高。
福建中科萬邦光電股份有限公司（以下簡稱“萬邦光電”）也是一家高新技術(shù)企業(yè)，該公司相關(guān)負(fù)責(zé)人向記者介紹，盡管很多高新技術(shù)企業(yè)在國內(nèi)已具備了一定的高新技術(shù)研發(fā)能力，成為同行中的佼佼者，但要走出國門并不容易，既要有技術(shù)優(yōu)勢、資金優(yōu)勢還要有價格優(yōu)勢，最讓企業(yè)頭疼的還是資金問題以及經(jīng)營成本。
采訪中，記者了解到，萬邦光電有計劃在境外投資生產(chǎn)，曾派人前往歐美等國家進(jìn)行市場調(diào)研。在調(diào)研中企業(yè)了解到，在歐美國家設(shè)立子公司的經(jīng)營成本比國內(nèi)高4倍以上，其中包括了人工成本、地價、房價等等，企業(yè)的前期投入非常龐大，所以企業(yè)一直不敢貿(mào)然下決定。
但是，當(dāng)?shù)弥锻ㄖ访鞔_規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)境外收入也可以適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率后，上述兩家企業(yè)明顯對“走出去”充滿了信心?！斑@是一個很實惠的稅收政策，能在一定程度上緩解企業(yè)資金壓力，可以讓我們的產(chǎn)品在國外市場上具有更強(qiáng)的競爭力?！眳亲髻O說。
有統(tǒng)計資料顯示，截至去年底，我國高新技術(shù)企業(yè)群體達(dá)到了3萬家，超過1/3的企業(yè)已經(jīng)陸續(xù)走出了國門。而在證券市場A股上市公司當(dāng)中，有百余家被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的公司境外收入占全部收入的比重超過40%。其中，巨星科技、嘉麟杰、海普瑞、金飛達(dá)等多家上市公司境外收入占公司營業(yè)收入比重均在90%以上。稅收專家表示，高新技術(shù)企業(yè)境外收入適用優(yōu)惠稅率將直接提升這些企業(yè)的利潤水平，對境外收入占比較高的高新技術(shù)企業(yè)是一大利好。
抵免計算公式改變，高新企業(yè)整體稅負(fù)有望減輕
《通知》除了規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，還明確高新技術(shù)企業(yè)在計算境外稅收抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
所謂稅收抵免，就是指居住國政府對其居民企業(yè)來自國內(nèi)外的所得一律匯總征稅，但允許抵免該居民企業(yè)在國外已納的稅額，以避免國際重復(fù)征稅，這也是各國通行的做法。我國自2008年1月1日開始實施的《企業(yè)所得稅法》沿用并完善了這一制度，對“走出去”企業(yè)和部分在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，允許其來源于境外的收入在計算企業(yè)所得稅時實行有限額的稅收抵免。
2009年，國家稅務(wù)總局和財政部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號，以下簡稱“125號文件”），對境外所得抵免的計算過程和適用范圍等，作出了詳細(xì)的規(guī)定；之后，國家稅務(wù)總局又公告頒布《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（2010年第1號），對125號文件進(jìn)行了逐條釋義，并以示例的形式進(jìn)一步說明境外所得抵免的計算方法，明確了具體操作程序。
根據(jù)政策，我國對企業(yè)的稅收抵免采取分國（地區(qū)）不分項的原則和有限額的抵免辦法。具體計算公式為：某國（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照新稅法及其實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。
在《通知》出臺前，企業(yè)在計算“中國境內(nèi)、境外所得依照新稅法及其實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額”時所適用的稅率通常為25%，《通知》明確今后這一適用稅率降為15%。這是對我國的稅收抵免制度的進(jìn)一步完善，同樣有助于鼓勵高新技術(shù)企業(yè)走向國際市場。
福建省晉江市地稅局有關(guān)人士舉例說明了這一問題。假設(shè)某高新技術(shù)企業(yè)2010年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為1000萬元，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率15%。該企業(yè)在A國分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額為500萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為10%；在B國分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額為400萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為30%。
《通知》出臺前，該企業(yè)2010年度應(yīng)納所得稅額計算過程如下。
（1）A國境外所得稅抵免
A國境外所得稅抵免限額=（1000萬元+500萬元+400萬元）×25%×500萬元÷1900萬元=125萬元，可抵免所得稅額=500萬元×10%=50萬元。由于A國可抵免所得稅額小于A國境外所得稅抵免限額，所以該企業(yè)2010年度實際應(yīng)抵免所得稅額為50萬元。
（2）B國境外所得稅抵免
B國境外所得稅抵免限額=（1000萬元+500萬元+400萬元）×25%×400萬元÷1900萬元=100萬元，可抵免所得稅額=400萬元×30%=120萬元。由于B國可抵免所得稅額大于B國境外所得稅抵免限額，所以該企業(yè)2010年度實際應(yīng)抵免所得稅額100萬元，超過抵免限額的部分20萬元（120萬元－100萬元）允許從次年起在連續(xù)5個納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。
綜上所述，該企業(yè)2010年度應(yīng)納所得稅額=1000萬元×15%+（500萬元+400萬元）×25%－50萬元－100萬元=225萬元。
《通知》出臺后，上述例子中的適用稅率變?yōu)?5%，則該企業(yè)A國境外所得稅抵免限額=（1000萬元+500萬元+400萬元）×15%×500萬元÷1900萬元=75萬元，可抵免所得稅額=500萬元×10%=50萬元，實際A國應(yīng)抵免所得稅額50萬元；該企業(yè)B國境外所得稅抵免限額=（1000萬元+500萬元+400萬元）×15%×400萬元÷1900萬元=60萬元，可抵免所得稅額=400萬元×30%=120萬元，B國實際應(yīng)抵免所得稅額60萬元。超過抵免限額的余額60萬元允許從次年起在連續(xù)5個納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。
綜上所述，該企業(yè)2010年度應(yīng)納所得稅額=（1000萬元+500萬元+400萬元）×15%－50萬元－60萬元=175萬元。
很明顯，在不考慮其他因素的情況下，與《通知》下發(fā)前相比，該企業(yè)2010年度可少繳納企業(yè)所得稅50萬元。
在看到這樣一筆細(xì)賬之后，萬邦光電“心動”了。其負(fù)責(zé)人表示：“國家扶持企業(yè)‘走出去’的優(yōu)惠政策是實實在在的，對我們在海外市場的開拓意義重大。萬邦將重新考慮和布局海外經(jīng)營戰(zhàn)略，爭取盡快找到適合企業(yè)發(fā)展的空間，在國際舞臺上開辟出屬于自己的新天地。”
優(yōu)惠政策門檻不低，高新企業(yè)“走出去”勿忘做好“功課”
盡管國家提供了稅收支持，但“走出去”企業(yè)或是有計劃“走出去”的企業(yè)還是要提前做好“功課”，因為要享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)需要跨過不低的政策門檻。
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)須同時滿足6個條件：在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近3年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且近3個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合要求；企業(yè)注冊成立時間不足3年的，按實際經(jīng)營年限計算；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。
在上述6個條件中，《管理辦法》規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例還需要符合以下要求：最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5000萬元~2億元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。
稅收專家表示，《通知》下發(fā)之后，還有待未來的工作指引做出更具體的界定，從目前設(shè)定的“門檻”來看，高新技術(shù)企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)成最大砝碼。因此，高新技術(shù)企業(yè)要敢于并舍得在研發(fā)上加大投入，在擁有自主知識產(chǎn)權(quán)后，才能有市場潛力的技術(shù)轉(zhuǎn)移到境外并形成市場，從而讓企業(yè)獲得更加豐厚的回報。