自然人股東股權(quán)贈(zèng)與是否繳個(gè)稅亟待明確
???? 近日，大連A公司財(cái)務(wù)人員來電咨詢，該公司的股東張某想把自己40%的股份無償贈(zèng)送給其朋友李某。該公司現(xiàn)凈資產(chǎn)500萬元，張某所持股份的原始成本為150萬元。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員問：此種情形李某是否需要繳納個(gè)人所得稅？
根據(jù)我國《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，自然人股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，適用20%的稅率。為了加強(qiáng)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，國家稅務(wù)總局在2009年5月28日下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號(hào)）。該文件明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
上述政策是對(duì)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)情形的稅收規(guī)定。也就是說，如果張某是以平價(jià)或低價(jià)將所持股份轉(zhuǎn)讓給朋友，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照企業(yè)凈資產(chǎn)及股東持股比例核定其轉(zhuǎn)讓價(jià)格為500萬×40%=200萬元，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅（200萬元－150萬元）×20%=10萬元。
但是，對(duì)于自然人股東將股權(quán)贈(zèng)與他人是否需要繳納個(gè)人所得稅，我國稅收法規(guī)尚無明確規(guī)定。根據(jù)“法無明文規(guī)定即無權(quán)”的法律原則，自然人股東將股權(quán)贈(zèng)與他人不需要繳納個(gè)人所得稅。也就是說，如果自然人股東是低價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)凈資產(chǎn)情況及股東的股權(quán)比例核定其計(jì)稅依據(jù)，但如果自然人股東是將股權(quán)贈(zèng)與他人，無論是贈(zèng)與人還是受贈(zèng)人都無需繳納個(gè)人所得稅。因此，對(duì)自然人股東的股權(quán)贈(zèng)與行為如何征收個(gè)人所得稅，目前可以說是我國個(gè)人所得稅稅收征管“真空地帶”。
但是與此不同的是，對(duì)于同樣屬于贈(zèng)與行為的房屋贈(zèng)與行為，我國稅法有著明確規(guī)定?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號(hào)）規(guī)定，除該文件規(guī)定的三種情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。這三種情形是：1.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；2.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；3.房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。
鑒于對(duì)自然人股東將股權(quán)贈(zèng)與他人在個(gè)稅征管上尚未明確的現(xiàn)狀，部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此進(jìn)行了明確。比如，河北省地稅局2009年7月10日出臺(tái)的《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（冀地稅函〔2009〕 119號(hào)）規(guī)定，僅對(duì)于繼承、遺產(chǎn)處分、直系親屬之間無償贈(zèng)與股權(quán)的情況，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅，而對(duì)于其他情形的自然人股東將股權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)股權(quán)取得的受贈(zèng)所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。廣東省地稅局2009年11月24日出臺(tái)的《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理的通知》（粵地稅函〔2009〕940號(hào)）規(guī)定，除個(gè)人將股權(quán)贈(zèng)與供養(yǎng)關(guān)系、贍養(yǎng)（撫養(yǎng)）關(guān)系、繼承關(guān)系人3種情形外，個(gè)人無償受贈(zèng)股權(quán)的，以贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與股權(quán)價(jià)格減除贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
需要注意的是，財(cái)稅〔2009〕78號(hào)文件、冀地稅函〔2009〕119號(hào)文件及粵地稅函〔2009〕940號(hào)文件均要求屬于贈(zèng)與或無償轉(zhuǎn)讓的不征稅情形的納稅人，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)機(jī)構(gòu)出具的能夠證明其直系親屬、撫贍養(yǎng)、繼承等關(guān)系的相關(guān)證明。
綜合上述分析來看，為了防止一些納稅人利用形式上的股權(quán)贈(zèng)與來規(guī)避納稅義務(wù)，有關(guān)部門應(yīng)該盡快對(duì)股權(quán)贈(zèng)與的稅收政策進(jìn)行明確，以完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征收管理。筆者認(rèn)為，對(duì)于自然人股東股權(quán)贈(zèng)與行為，可以參照財(cái)稅〔2009〕78號(hào)文件進(jìn)一步規(guī)定：除對(duì)規(guī)定情形外的自然人股東將股權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)股權(quán)取得的受贈(zèng)所得，應(yīng)按照“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。