個(gè)稅監(jiān)管趨嚴(yán)，自然人股東勿忘正確納稅
???? 國(guó)家稅務(wù)總局前不久發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》，有關(guān)負(fù)責(zé)人在談及此《通知》時(shí)表示，對(duì)于高收入者股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、房屋轉(zhuǎn)讓所得及其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，將加大計(jì)稅依據(jù)的審核力度，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)稅收政策，并結(jié)合征管中出現(xiàn)的新問(wèn)題，盡快研究出臺(tái)解決措施。
中國(guó)上市公司市值管理研究中心5月26日發(fā)布的《2010年度中國(guó)上市公司市值管理績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告》顯示，截至2009年12月31日，中國(guó)A股上市公司前十大股東中，自然人股東達(dá)到了5125人，持股市值達(dá)到5724.34億元。這些身價(jià)過(guò)千萬(wàn)元甚至過(guò)億元的自然人股東無(wú)疑將成為稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)稅監(jiān)管的重點(diǎn)。
那么，自然人持有上市公司股票該繳哪些稅呢？專(zhuān)家介紹，自然人股東需要繳納的稅款主要涉及個(gè)人所得稅和證券交易印花稅。其中，個(gè)人所得稅有征有免，包括股息、紅利個(gè)人所得稅和股票轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅兩個(gè)方面；證券交易印花稅數(shù)額一般較小，賣(mài)出股票按交易額的1％。繳納。
自然人股東取得股息、紅利要繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)規(guī)定，個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。需要注意的是，這里的股息、紅利包括現(xiàn)金股利和股票股利，股票股利又可分為以盈余公積送股和以資本公積轉(zhuǎn)股。個(gè)人取得盈余公積送股按規(guī)定應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)可以調(diào)整計(jì)稅成本；而取得資本公積轉(zhuǎn)股的個(gè)人則不用繳納個(gè)人所得稅，其計(jì)稅成本也不可以調(diào)整。
自然人股東轉(zhuǎn)讓上市公司股票所得是否繳納個(gè)人所得稅，要看其股票取得方式。
第一，個(gè)人從二級(jí)市場(chǎng)取得的股票轉(zhuǎn)讓時(shí)免繳個(gè)人所得稅。這種情況包括個(gè)人通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)直接購(gòu)買(mǎi)上市公司流通股再轉(zhuǎn)讓所得免稅，個(gè)人通過(guò)其股東賬戶(hù)直接申購(gòu)上市公司公開(kāi)發(fā)行的股份（俗稱(chēng)“打新股”）最終中簽的股票轉(zhuǎn)讓所得免稅。
第二，個(gè)人從一級(jí)市場(chǎng)取得的股票按個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅。這里的限售股主要包括，上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（即“股改限售股”）；2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（即“新股限售股”）。
由于我國(guó)目前證券機(jī)構(gòu)還處于技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前的階段，所以先由證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股在股改復(fù)牌日收盤(pán)價(jià)，或新股限售股上市首日收盤(pán)價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按照計(jì)算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額和20%稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。納稅人按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計(jì)算出的應(yīng)納稅額，與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)，持加蓋證券機(jī)構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實(shí)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)并辦理清算事宜。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，按照重新計(jì)算的應(yīng)納稅額，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算事宜的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理清算事宜，已預(yù)扣預(yù)繳的稅款從納稅保證金賬戶(hù)全額繳入國(guó)庫(kù)。
當(dāng)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后，新上市公司的限售股將按照證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額和20%稅率計(jì)算并直接扣繳個(gè)人所得稅額。
第三，企業(yè)員工從企業(yè)取得股票期權(quán)、限制性股票等權(quán)益，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。員工行權(quán)后或限制性股票所有權(quán)歸屬于員工后，繳納完“工資、薪金”性質(zhì)的個(gè)人所得稅，再轉(zhuǎn)讓股票獲得高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票獲得的所得，按規(guī)定轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票免征個(gè)人所得稅。
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