解讀《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第六章《預(yù)約定價安排管理》
???? 預(yù)約定價稅制是國際轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域發(fā)展的一項新的程序制度，目的是將稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的事后審計變成事先審計，避免事后調(diào)整模式給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來管理上的沉重負(fù)擔(dān)和稅收結(jié)果的不確定性，以及盡可能降低企業(yè)雙重納稅風(fēng)險。預(yù)約定價稅制從誕生之日起就受到了企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的普遍歡迎。
企業(yè)所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十三條進(jìn)一步明確，預(yù)約定價安排是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議?！掇k法》單列第六章“預(yù)約定價安排管理”，共18條，主要借鑒了OECD轉(zhuǎn)讓定價指南的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合近幾年國際國內(nèi)預(yù)約定價的實踐和發(fā)展趨勢，對原規(guī)程做了簡并、補(bǔ)充和完善，如刪除有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理等方面的內(nèi)容、增加雙邊（多邊）預(yù)約定價各個階段的程序性規(guī)定和對預(yù)約定價安排簽訂以前年度轉(zhuǎn)讓定價追溯調(diào)整規(guī)定等。
預(yù)約定價稅制是轉(zhuǎn)讓定價稅收管理的延伸，除了企業(yè)功能分析、可比性分析和轉(zhuǎn)讓定價方法合理性評估等，企業(yè)還應(yīng)重點關(guān)注以下幾個問題：
一、安排類型
根據(jù)預(yù)約定價參與主體的不同，《辦法》將預(yù)約定價安排分為單邊、雙邊和多邊3種類型。單邊預(yù)約定價安排是指企業(yè)就其關(guān)聯(lián)交易所享受的稅收待遇和納稅要求與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂的協(xié)議。雙邊或多邊預(yù)約定價是跨國關(guān)聯(lián)交易的雙方納稅人，事先就同一跨國交易內(nèi)容同時向關(guān)聯(lián)交易雙方所在國的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，兩國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別審核并共同確認(rèn)后，同意雙方納稅人據(jù)以核算該關(guān)聯(lián)交易的應(yīng)納稅所得額或者確定合理的營業(yè)利潤區(qū)間的一種國際稅收管理方法。雙邊或多邊預(yù)約定價安排中，應(yīng)遵循我國政府對外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定有關(guān)相互協(xié)商程序的規(guī)定，兩國或多國稅務(wù)機(jī)關(guān)之間能否達(dá)成共識是預(yù)約定價取得成功的關(guān)鍵。
二、申請資格
為鼓勵企業(yè)納稅遵從和降低稅收征收成本，《辦法》對提出預(yù)約定價安排申請的企業(yè)設(shè)定了條件限制，即只有同時滿足年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上、依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)和按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的企業(yè)，才具備資格提出預(yù)約定價申請。
三、適用年限
為充分體現(xiàn)預(yù)約定價針對未來年度關(guān)聯(lián)交易的特點，《辦法》規(guī)定，預(yù)約定價安排適用于企業(yè)遞交申請年度的次年起3至5個連續(xù)納稅年度。同時還規(guī)定，預(yù)約定價安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)遞交申請年度及以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查和調(diào)整，但是，如果關(guān)聯(lián)交易相同或類似，企業(yè)可申請將預(yù)約定價安排的定價原則和計算方法用于當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評估和調(diào)整。
四、談簽程序
《辦法》明確，預(yù)約定價安排的談簽與執(zhí)行一般包括預(yù)備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個階段：
?。ㄒ唬╊A(yù)備會談：企業(yè)正式申請談簽預(yù)約定價安排前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出談簽意向，并就其可行性與稅務(wù)機(jī)關(guān)開展預(yù)備會談。企業(yè)如果申請雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)同時向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出談簽意向，由國家稅務(wù)總局組織與企業(yè)開展預(yù)備會談。預(yù)備會談可以采用匿名的方式。預(yù)備會談達(dá)成一致意見的，稅企雙方可就預(yù)約定價安排相關(guān)事宜進(jìn)行正式談判。反之，拒絕受理企業(yè)申請。
?。ǘ┱缴暾垼浩髽I(yè)應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)正式會談通知之日起3個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價安排正式申請書》和申請報告。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)將上述資料和《啟動相互協(xié)商程序申請書》同時報送國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)若因非主觀原因而無法按期提交的，可以申請延期報送。
?。ㄈ徍嗽u估：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在5個月內(nèi)對企業(yè)提交的申請資料進(jìn)行審核和評估，并形成結(jié)論。若因特殊情況，可延長3個月，并可視具體情況要求企業(yè)補(bǔ)充提供有關(guān)資料。
?。ㄋ模┐枭蹋憾悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自審核評估結(jié)論形成之日起30日內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行磋商。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，由國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方主管當(dāng)局磋商。
（五）簽訂安排：預(yù)約定價安排應(yīng)由稅企雙方的法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽訂。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，由國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局授權(quán)的代表簽訂，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此與企業(yè)簽訂《雙邊預(yù)約定價安排執(zhí)行協(xié)議書》。
?。┍O(jiān)控執(zhí)行：在預(yù)約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價安排的實質(zhì)性變化，應(yīng)在30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。納稅年度終了5個月內(nèi)，企業(yè)還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送執(zhí)行情況年度報告。如果企業(yè)在預(yù)約定價安排期滿后需要續(xù)簽的，應(yīng)在期滿前90日內(nèi)遞交續(xù)簽申請。
此外，《辦法》還規(guī)定了3項輔助條款。一是保密義務(wù)。稅企雙方在預(yù)備會談、正式談簽、審核、分析等全過程獲取的所有信息資料，雙方均負(fù)有保密義務(wù)。二是非事實性信息的處理。稅企雙方若不能最終達(dá)成共識，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得將談簽過程中獲取的有關(guān)企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實性信息用于以后相應(yīng)交易的稅務(wù)調(diào)查。三是爭議解決機(jī)制。稅企雙方發(fā)生執(zhí)行上的分歧，首先應(yīng)自行協(xié)商。協(xié)商不能解決的，應(yīng)報上級稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)不能解決的，應(yīng)終止安排的執(zhí)行。
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