財稅[2008]157號解讀：再生資源回收的增值稅政策調(diào)整分析
???? 近日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號）。再生資源，通常也稱為廢舊物資。為了與《再生資源回收管理辦法》銜接，以后不再使用廢舊物資的概念而改用再生資源的概念。
???? 再生資源，是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物，包括廢 舊金屬、報廢電子產(chǎn)品、報廢機電設備及其零部件、廢造紙原料（如廢紙、廢棉等）、廢輕化工原料（如橡膠、塑料、農(nóng)藥包裝物等）、廢玻璃等。
調(diào)整再生資源（廢舊物資）增值稅優(yōu)惠政策的背景為了支持廢舊物資的回收利用，國家對廢舊物資回收行業(yè)長期以來一直實行增值稅優(yōu)惠政策。政策經(jīng)過幾次調(diào) 整，從2001年開始對回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅，其開具的廢舊物資銷售發(fā)票（普通發(fā)票）可以作為下環(huán)節(jié)企業(yè)（限于利用廢舊物資作原料的生產(chǎn)企業(yè)， 即利廢企業(yè)）的扣稅憑證，按金額的10%抵扣進項稅額。
這種上環(huán)節(jié)免稅、下環(huán)節(jié)扣稅的做法，違反了“征稅抵扣、免稅不抵扣”的增值稅原理，在執(zhí)行中因難以控制享受政策的回收企業(yè)范圍，容易給一些不法分子以可乘之機，造成國家稅收流失。
為了解決上述問題，國家稅務機關近年來采取了一系列加強回收行業(yè)稅收管理的措施，對制止偷騙稅起到了一定的作用，但單純靠加強管理的措施無法從根本上解決政策設計缺陷產(chǎn)生的問題。
財政部、國家稅務總局會同有關部門、行業(yè)協(xié)會在經(jīng)過多次調(diào)研和廣泛征求各有關方面意見的基礎上，最終形成了政策調(diào)整方案。
調(diào)整后的再生資源增值稅政策主要內(nèi)容調(diào)整后的再生資源增值稅政策的主要內(nèi)容包括兩個部分：一是取消原來對廢舊物資回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅的政策，取消利廢企業(yè)購入廢舊物資時按銷售發(fā)票上注明的金額依10%計算抵扣進項稅額的政策。
二是對滿足一定條件的廢舊物資回收企業(yè)按其銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅的一定比例（2009年為70%，2010年為50%）實行增值稅先征后退政策。 這些條件包括：按照《再生資源回收管理辦法》的有關規(guī)定應當向有關部門備案并已經(jīng)備案的；有固定的再生資源倉儲、整理、加工場地；通過金融機構結算的再生 資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80%；自2007年1月1日起，未因違反《中華人民共和國反洗錢法》、《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《中 華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》或者《再生資源回收管理辦法》受到刑事處罰或者縣級以上工商、商務、環(huán)保、稅務、公安機關 相應的行政處罰（警告和罰款除外）。
納稅人申請增值稅先征后退需要提交的資料納稅人申請退稅時，應提交下列資料：一是按照《再生資源回收管理辦法》的有關規(guī)定應當向有關部門備案的，商務 主管部門核發(fā)的備案登記證明復印件；二是再生資源倉儲、整理、加工場地的土地使用證和房屋產(chǎn)權證或者其租賃合同的復印件；三是通過金融機構結算的再生資源 銷售額及全部再生資源銷售額的有關數(shù)據(jù)及資料；四是自2007年1月1日起，未受到有關刑事處罰或者相應的行政處罰（警告和罰款除外）的書面申明。
報廢船舶拆解企業(yè)和報廢機動車拆解企業(yè)符合有關條件的，可以按照文件規(guī)定，享受增值稅先征后退政策。
辦理增值稅先征后退業(yè)務時限要求為了防止出現(xiàn)退稅時間過長占壓再生資源回收企業(yè)資金的問題，《再生資源增值稅通知》對負責辦理退稅業(yè)務的財政專員辦及 負責初審、復審的財政機關的退稅程序和時限作出了明確規(guī)定，即：原則上規(guī)定納稅人按季度申請退稅，如果納稅人申請退稅金額較大的，也可以按月申請，具體時 限由所在地的財政專員辦確定；負責初審的財政機關應當在收到退稅申請之日起10個工作日內(nèi)，同時向負責復審和終審的財政機關提交初審意見；負責復審的財政 機關應當在收到初審意見之日起5個工作日內(nèi)向負責終審的財政機關提交復審意見；負責終審的所在地財政專員辦，應當在收到復審意見之日的10個工作日內(nèi)完成 終審并辦理妥當有關退稅手續(xù)。
負責初審的財政機關對于納稅人第一次申請退稅的，應當在上報初審意見前派人到現(xiàn)場審核有關條件的滿足情況；有特殊原因不能做到的，應在提交初審意見后2個月內(nèi)派人到現(xiàn)場審核有關條件的滿足情況，發(fā)現(xiàn)有不滿足條件的，及時通知負責復審或者終審的財政機關。
負責初審、復審的財政機關應當定期（自收到納稅人第一次退稅申請之日起至少每12個月一次）向同級公安、商務、環(huán)保和稅務部門及人民銀行對納稅人申明 的內(nèi)容進行核實，對經(jīng)查實與申明不符的，要進行嚴肅處理。凡問題在初次申請退稅之日前發(fā)生的，應當追繳納稅人此前騙取的退稅款，并根據(jù)《財政違法行為處罰 處分條例》的相關規(guī)定進行處罰，取消其以后申請享受本通知規(guī)定退稅政策的資格；凡問題在初次申請退稅之日后發(fā)生的，取消其刑事處罰和行政處罰生效之日起申 請享受本通知規(guī)定退稅政策的資格。